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时值年底，又到了企业发放年终奖的时候。对个人来说，一次性地发放那么一大笔钱是件好事，但奖金数额大，缴纳的个人所得税也就不是一个小数字。当然，依法纳税是每个公民的光荣义务。我们应当考虑的是，如何才能合法地节税。 虽然根据目前实施的税法，年终奖（若当月工资低于个税起征点，两者之间的差额要在年终奖中扣除）按12个月平均后再确定税率，这样比以前全部计入一个月确定税率要少缴税，但年终奖依然要缴纳不菲的税金。怎样筹划，比如通过改变发放次数、变换发放额度等方式，才能在合法的前提下达到少缴税的目的呢？ 下面，我们看一个具体的案例。 2008年王先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元，下面我们对奖金按月发放、年中和年末两次发放和年终一次性发放三种不同方式进行比较（扣除额按2008年3月1日后的标准2000元，下同）。 由此可见，奖金按月发放的方式不但达不到节税的效果，反而是税收负担最重的。这种方式比年中年末两次集中发放多纳税款8700－8650＝50（元），比年终一次性发放多纳税款8700－8275＝425（元）。 于是，我们得出这样一个结论：半年奖、年终奖的发放方式要比奖金按月发放更划算。 那发放半年奖、年终奖之间，还存在什么技巧吗？我们再看一种发放方式。 我们发现，与第二种发放方式相比，虽然两种均为分两次集中发放奖金方式，但方式四应纳税款少了8650－7650＝1000（元）；与年终一次性发放，第四种方式也少纳税8275－7650＝625（元）；若与方式一即原先的筹划方式相比，则少纳税8700－7650＝1050（元）。 至此，我们发现了半年奖发放、年终奖发放的好处；但是，我们还要注意到此间还有技巧：为什么方式二和方式四均为年中发放一次、年末发放一次？由于发放数额的不同，两种方式的纳税数额又有不同，此间的筹划技巧是什么？ 关键还是对相关税收政策的充分利用。在方式四中，我们看到，在确定年终奖金的适用税率时，24000÷12=2000元，而2000元刚好是适用税率10%的临界值。但方式二中26000÷12=2167元，虽然刚超过2000没多少，但仍应按15%的税率计征整个年终奖，从而使得整个应纳税额一下子增加了不少。 于是，我们又得出一个结论：通过合理分配奖金，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数（年终奖金/12）高出较低一档税率的临界值不多的时候，减少年终奖金发放金额，使其商调减至该临界值，降低适用税率。这种节税效果极为明显。 上面的分析都是假定工资不变，对奖金的发放时间、金额做出合理分配，以求得税负最低。 关于季度奖等其他奖金的筹划方式，与半年奖筹划方式类似。我们总的原则是，在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那又可以将奖金调换入工资收入。这里，临界点是筹划的关键。 方式一： 奖金按月发放，每月发放3000元 王先生每月应纳税所得额为 4500+3000-2000=5500（元）， 5500元适用的最高税率为20%， 于是， 每月应纳税额为5500×20%-375=725（元） 年应纳个人所得税总额＝725×12=8700（元） 交税总额 8700元
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