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同时，影视从业人员个人所得税的纳税申报中，还涉及另一法律主体。根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。作为向演艺人员支付劳务报酬的影视公司，有履行代扣代缴个人所得税的法定义务。“阴阳合同”应该是影视公司和劳务报酬所得人双方共同签订的，如果税务机关查证影视公司系“阴阳合同”的签订人之一，按照《税收征收管理法》第六十九条，影视公司应扣未扣、应收而不收税款的，税务机关对影视公司处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款；情节严重的，同样要追究刑事责任。当然，如果所得人是演艺人员自己创办的“工作室”或法人公司，那么支付“劳务报酬”的影视公司就没有代扣代缴个人所得税的义务，也就不存在上述风险了。 按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 依照《刑法》第201条，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。据此，劳务报酬所得者和代扣代缴义务人如果利用签订的“阴阳合同”实施偷逃国家税款，依据本条应当以逃税罪追究相应的刑事责任。对此，《刑法修正案七》进一步明确了有关逃税罪的刑事立案标准。 虚开发票属重罪 无论劳务报酬的所得人是个人还是企业，其在劳务交易过程中都需要“合法凭据”来作为交易实质、支付款项的证明，也是纳税申报的法定凭据。按照《中华人民共和国发票管理办法》，这里所说的“合法凭证”就是“发票”，支付“劳务报酬”的一方应取得所得人出具的“发票”。 “阴阳合同”基本坐实了虚假事实，即对于取得劳务报酬的一方，其纳税申报的合同金额小于实际所得的合同金额，开具发票的所得人按照纳税申报的合同金额开具虚假金额的发票，就形成了虚假纳税申报和虚开发票。依照《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章；同时规定“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票”。 按照上述规定，劳务报酬所得人利用“阴阳合同”开具与真实劳务交易所得不符的发票，符合《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定的虚开发票行为。根据该办法第三十七条，虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。 依照《刑法》第205条和《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》，有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票，属于“虚开增值税专用发票”。同时，受票方（影视公司）在明知的情况下，因接受虚开的发票，同样也涉嫌构成虚开增值税专用发票罪。获得劳务报酬的所得人通过签订“阴阳合同”逃避国家税收，如同时涉嫌构成逃税罪和虚开增值税专用发票罪，基于签订“阴阳合同”并做纳税申报这同一行为事实，刑法上这属于想象竞合犯，同时构成两个罪，在处理上应当按一重罪进行定罪处罚。（姜先良） 
姜先良 律师，北京市中闻律师事务所权益合伙人，北京市法院前法官，商业机构合规管理顾问专家。主要执业领域：企业合规管理与风险防控、公司争议解决、刑事辩护、民事案件执行、金融不良资产处置。
本文刊登于《小康》2018年7月下旬刊
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